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                企业筹建期间的"开办费",也可以纳税筹划

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                企业筹建期间的"开办费",也可以纳税筹划

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                  每个企⊙业的成立,难免会要经☆历筹建、建设、生产、销售或服务等阶段,筹建期是每个企业都要面对的,然而对于筹建期的确定、核算以及纳税很多财务人员不是很清楚。
                 
                  今天就来▼同大家讲讲企业“筹建期”确定、核算、纳税以及筹划情况,希望能对大家有所帮助。
                 
                  一、企业筹建期如何确定?
                 
                  筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产〓、经营(包括试生产、试营业)之日↘的期间。
                 
                  目前主要有三种说法,分别是领取营业执照之〖日、取得第◆一笔收入之日、开始投入生产经营之日。
                 
                  结合不同的行业,有不同的特点,应当具体把握。
                 
                  1、工业企业,由于需要建设厂房等基础设施,所以生产设施建设完毕,并且购进原材料进行生产之前的时间,都是㊣筹建期间;
                 
                  2、商业性质的企业,装修好ζ 商场、购进商品之前的时间,都是筹建期间;
                 
                  3、服务性质的企业,由于没有具体形式上的商品,开始经营之前的时︻间,可以视为筹建期间。
                 
                  二、企业筹建期如【何核算?
                 
                  (一)开办费核算的内容
                 
                  开办费是指企业在筹建期间发生的费用支出,具体包括:
                 
                  1、人员工资
                 
                  2、办公费
                 
                  3、培训费
                 
                  4、差旅费
                 
                  5、招待费
                 
                  6、印刷费
                 
                  7、企业登记、公证费用
                 
                  8、企业资产的摊销、报废和毁损
                 
                  9、不计入固定资产和无形】资产购建成本的汇兑损益和利息支出
                 
                  10、其他费用
                 
                  (二)不进入开办费核算的内容
                 
                  1、取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人△工费用。
                 
                  2、规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政◇府还规定,中外合资进行谈判时,要求外商洽谈业务所发生的招待←费用不得列作企业开办费,由提出邀请的企业负担。
                 
                  3、为培训职工而购建的固定√资产、无形资产等支出不得列作开办费。
                 
                  4、投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息,不得计入开办费,应由出资方自行负担。
                 
                  5、以外币现金存入银行而支付的手续费,该费用应由投资者负担。
                 
                  (三)依《企业︽会计制度》会计处理方式
                 
                  依据《企业会计制度财会[2000]25号第五十条规定:除购建固定资产以↑外,所有筹建期间所发生的费用,先在长︾期待摊费用中归集,待企业开始生产经●营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。
                 
                  1、发生的费用支出
                 
                  借:长期待摊★费用--开办费
                 
                  贷:现金(或银行♂存款)
                 
                  2、筹建期结束,摊销时
                 
                  借:管理费用--开办费摊销
                 
                  贷:长期待摊费用--开办费
                 
                  (四)依《企业会计准则》会计处理方式
                 
                  依据《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》,第三条管理费用的主要账务处理规定:
                 
                  (一)企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等,借记“管理费用”科目,贷记银行存¤款。
                 
                  1、发生的费用支出
                 
                  借:管理费用--开办费
                 
                  贷:现金(或银行存款)
                 
                  2、月末结转期间费用
                 
                  借:本年利润
                 
                  贷:管理费用--开办费
                 
                  自2007年1月1日起在◤上市公司范围内施行,鼓励其他∞企业执行。
                 
                  三、企业筹建期如何纳税?
                 
                  (一)筹建期间增值税发票如何抵扣?
                 
                  新设立的企业,从办理税务登记,到开始生产经营,往往要经过一定的筹建期,在此期间,企业也会取得一定数量的增值税扣税凭证。如:进行基础建设、购买办公和生产设备、建账建制、招聘员工、联系进销渠道▅等。
                 
                  有些情况下,企业在筹建期间未能及时认定为一般纳税人,在税务机关的征管系统中存在一段时期的小规模纳税人状态,导致其取得的增值税扣税凭证在抵扣进项税额时遇到障碍。
                 
                  纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间,未取得生产经营收入,未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的,其在此期间取得的增值税扣税凭证,可以在认☉定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。
                 
                  1、取得的增值税专用发票,对于无法抵扣的,由销售方纳税人开具红字增值税专用发票◣后重新开具蓝字增值税专用发票。
                 
                  2、取得的海关进口增值税专用缴款书,经国家税务总局稽核比对相符后抵扣进项税额(国家税务总局公告2015年第59号
                 
                  (二)筹建期间费用①如何扣除?
                 
                  企业在筹建期间,发生的与〓筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业ㄨ筹办费,并按有关规定在税前Ψ扣除;发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。(国家税务总局公告2012年第15号
                 
                  (三)筹建期间的开办费如何处理?
                 
                  新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的№处理规定处理,但一经选定,不得改变。(国税函[2009]98号
                 
                  根据《企业所得税法实施↘条例》第七十条规定:企业所得税№法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期↘待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。
                 
                  (四)筹建期间如何纳税申报?
                 
                  企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营♂之前进行筹办活动期间发生筹办费用▓支出,不得计算为当期的亏损。(国税函〔2010〕79号
                 
                  四、企业筹建期税会差异如何处理?
                 
                  (一)当年仅为单纯的筹建期
                 
                  选择适用企业会计准则和小企业准则,企业在财务报表上必然体√现损益;而税务方面,筹办费用支出,不得计算为当期的亏损。
                 
                  企业申报时不能按照财务报表直接申报,而要※将财务报表上体现为“管理费用”等开办费进行调整:“账载金额”按财务报表数填列,“税收金额”全部调整为0。
                 
                  (二)企业已经进入单纯经营年度,但又→涉及前期的摊销开办费
                 
                  不论是一次性摊销或者是分期摊销,当年会计利润总额中都不反映税收上的摊销额,因此纳税申报时应按摊销的开办费调减应税所得,直至税收上将可扣除的开办费全部摊销完毕为止。金额按税法规定的不得低于3年计算得出。
                 
                  (三)企业当年既有筹建期,又有经营期的情况
                 
                  如果出现这种情况,可以划分为筹建●和经营的两个时间段,此时只要前述情况处理即可。如果存在摊销,时间按经营◣期间的时间计算,然后进行调
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