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                企业分立的税收策略分析

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                企业分立的税收策略分析

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                企业分立与企业并购一样,也是企业产权变革、资产重组的重要形∏式。企业分立可以实现财产和所得@在两个或多个纳税主体之】间进行分割,一方面可以发挥专业分工优势,促进企业」生产经营能力的提高,另一方面▼可以帮助公司理财,降低企业的经营成本Ψ。

                企业分立的税收策略主要是利用分拆手段,有效地改变企业组织形式,降低企业整体税负。企业分立的税收策略一般应用于以下方面:

                一是企业分立为多个纳税主体,可以形成有关联关系的企业群,实施集团化管理和系统化;

                二是企业分立可以将兼营或混合销售中的低◎税率业务或零税率业务独立出来,单独计税降低税负;

                三是企业分立使适用累进税率的㊣ 纳税主体分〖化成两个或多个适用低税率的纳税主体,税负自然降︽低;

                四是企业分立可以增加一道流通环节,有利于流转⊙税抵扣及转让定价策略的运用。

                案例:

                M企业是一家小型制药企业,属增值←税一般纳税人,除生产常规药品外,还从事免税避孕药品的生产经营。该企业2008年共实现销售额100万元(不含税),企业购进生产用料的进项税额为10万元;2008年企业应纳税所得额为13万元。经过内部大概核算,其中免税药品的↓销售额为30万元,免税药品应纳税所得额为2.94万元。因为财务管理和生〓产工艺等原因,未能准确♀划分增值税应税项目和免税项目的〗进项税额以及销售额,因此,本来应免税的药品一并缴纳了增值税。

                缴纳的税款计算如△下:

                应纳增值税额】=100×17%-10=7(万元),

                应纳企业所得税=13×25%=3.25(万元),

                应纳增值税和所得∩税额合计为10.25万元。

                筹划方案如下:

                企业应将生产避孕药品的部门分离出来设立独立企业。从增值税角度分析,M企业生产经营的避孕药品属于增值税免税项目,在企业分立前往往会因为未独立核算等问题而一并征收增值税,没有享受到应有的税收々优惠,这对于企业来①讲是不利的。

                当免税药品的生产部门分立为ぷ独立的企业后,实行独立①核算,这样免◣税产品便不用再因“无法︼单独核算”而缴纳增值税了@ 。

                案例:

                奥维公司拟将一个非货币性资产价值为945万元的分公司分离出去,分离方式可以是整体资产转让;可以是整体资产置换;也可以是分立,不论采取哪种分离方式,都涉及确认财产转让所得、计算缴纳所得税的问题。但只要☉把握好税收政策空间,避免财产转让所得的实现,就可↑以避免缴纳所得税。

                如果采取整体资产转让∮方式,将分公司全部资产转让给永信◣股份公司(系公开上市公司),根据◆税法规定,只要永信公司所√支付的交换额,其中非股权支付额(如现金、有价ζ证券等)不高于奥维公司所取得的永信股票面值的15%,就可以不确认财产转让所得。

                假设永信股票的当期市场交易价每股3元(面值1元),支付给奥维公司股权的股票面值设为X、现金设为Y,则:

                3X+Y=945

                Y=15%X

                解得,X=300,Y=45,

                这表明奥维公司应争取获得永信公司300万股以上的股票、45万元以下的现金,这样就可避免缴纳企业所得税。

                由此可见,企业发生分立ㄨ改组活动时,应尽∴量采取股权交易方式,且提高◤非股权支付额在支付对价中的比重。

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